Налоговый орган должен был в самостоятельном порядке установить наличие у налогоплательщика права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость

В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", реализация налогоплательщиком права на освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС не зависит от момента направления в налоговый орган заявления и уведомления о реализации такого права, с учетом подтверждения обстоятельств, свидетельствующих о наличии у налогоплательщика такого права.

При наличии у налогового органа всех необходимых сведений, позволяющих установить наличие у налогоплательщика права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС, наличие обязанности налогового органа по установлению действительных налоговых обязательств, налоговый орган должен был в самостоятельном порядке установить наличие у налогоплательщика права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Инспекцией в ходе камеральных налоговых проверок при доначислении налога на добавленную стоимость вследствие квалификаций спорных операций как подлежащих обложению этим налогом допущено нарушение права предпринимателя на применение преференции, установленной ст.145 НК РФ, в вышеуказанных налоговых периодах.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.03.2016 N Ф05-2833/2016).

Пунктом 1 ст. 145 Налогового кодекса предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Согласно п. 5 ст. 145 Налогового кодекса если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Налоговый орган вправе и обязан определить в ходе выездной налоговой проверки действительный размер налоговой обязанности по НДС при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.07.2010 N 17152/09).

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 N 1001/13, данная позиция подлежит применению, при условии, что доначисление НДС обусловлено иной юридической оценкой для целей налогообложения хозяйственных операций, относительно совершения и документального подтверждения которых спор отсутствует.

Как следует из п.5 ст.145 НК РФ неблагоприятные последствия в виде восстановления НДС и уплаты его в бюджет в установленном порядке наряду со взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней установлены за непредставление налогоплательщиком документов, указанных в п.4 ст.145 НК РФ (либо представление документов, содержащих недостоверные сведения), в подтверждение обоснованности применения в течение 12 месяцев права на освобождение от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость, а также в случае несоблюдения налогоплательщиком ограничений, установленных п.5 и п.п.1 и 4 ст.145 НК РФ.

Из абзаца третьего п.5 ст.145 НК РФ не следует, что негативные последствия наступают в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока. Положения данной нормы не подлежат расширительному толкованию. Поэтому вывод судов о том, что п.5 ст.145 НК РФ не предусматривает наступления предусмотренных в нем негативных последствий в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением определенного законодательством о налогах и сборах срока, следует считать правильным.

В соответствии с пп.1.п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п.1 ст.147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.