Применение положений международных договоров РФ при уплате налога на прибыль II

Согласно подпунктам 3 и 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств российских организаций, а также штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ определено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ установлено, что исчисление и удержание суммы налога не производятся в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, этот доход освобождается от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты производится по пониженным ставкам.

«Судами установлено, что общество в 2012 году в соответствии с условиями договора займа, заключенного с иностранной организацией "Марубени Корпорейшн" (Япония) произвело выплату данной организации дохода в виде процентов по долговым обязательствам, штрафов и пеней за нарушение долговых обязательств, которые подвергло налогообложению по ставке 10 процентов как доходы организации, имеющей постоянное местонахождение в том государстве (Япония), с которым Российская Федерация имеет международный договор (Конвенция от 18.01.1986), регулирующий вопросы налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 5 Конвенции от 18.01.1986 прибыль, получаемая от коммерческой деятельности лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве, если только это лицо не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся в нем постоянное представительство.

В свою очередь проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Договаривающемся Государстве (пункт 1 статьи 8 Конвенции от 18.01.1986). Однако такие проценты могут также облагаться налогами в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы процентов (пункт 2 статьи 8 Конвенции от 18.01.1986).

Учитывая изложенное, сумма налога с доходов, выплаченных иностранной организации "Марубени Корпорейшн", не должна превышать 10 процентов валовой суммы процентов. Согласно статье 3 Конвенции от 18.01.1986 компетентными органами государств применительно к Японии является Министр финансов или его уполномоченный орган, применительно к СССР (Российской Федерации) - Министерство финансов СССР или его уполномоченный орган» - Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.01.2014 N Ф03-6693/2013 по делу N А51-4992/2013.

Согласно абзацу третьему подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации доходы по долговым обязательствам российских организаций, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В силу части 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.