Вклады участников в ООО

В силу рискового характера предпринимательской деятельности, учредителям хозяйственного общества не может быть заранее достоверно известно о достаточности формируемого ими уставного капитала общества для ведения бизнеса, ввиду этого может возникнуть обоснованная необходимость дополнительного финансирования фирмы.
Участники это могут сделать как безвозмездно, так и на возмездной основе (предоставление, например, процентного займа компании). Закон об ООО не определяет и не регулирует периодичность осуществления таких действий, т.е. этот вопрос оставлен целиком на усмотрение учредителей, исходя из их собственных интересов и интересов компании.
Участники вправе финансировать компанию двумя способами – внести вклады в имущество компании или увеличить уставной капитал ООО. Закон, как видно, позволяет финансировать ООО либо путем внесения вкладов в имущество общества, либо финансировать общества путем увеличения уставного капитала общества.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п.3 ст.27 Закона об ООО), соответственно, вкладом в имущество может быть и иное имущество. При этом как указано в п.4 ст.27 Закона об ООО вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.
А учитывая подп.4 п.3 ст.39 НК РФ, не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Поэтому, вклады в имущество ООО не являются объектом обложения НДС для вносящего вклад, а также согласно подпункту 3 пункта 1 ст.251 НК РФ не образуют базы по налогу на прибыль для ООО.
Пополнение оборотных средств ООО может происходить и посредством получения займа от учредителя, причем, необходимо отметить, что сумма денежных средств, полученная по договору займа, не образует дохода, поскольку не приводит к увеличению экономических выгод организации, приводящему к увеличению ее капитала. Внесение вкладов в имущество общества оформляется решением, которое принимается общим собранием участников ООО, или единолично единственным участником, оформляется протоколом.
Финансировать ООО можно также и оплатой участником счетов фирмы, но в этом случае у общества возникает задолженность перед учредителем, который оплачивает данные счета. В этом случае нужно учитывать, что данные требования участника к ООО из долга могут являться основанием, в том числе и для банкротства ООО. Финансовые операции, связанные с финансированием общества нужно осуществлять, принимая во внимание возможные негативные налоговые последствия для налоговых обязательств компании.
Пример дела
Общество имело задолженность перед своим единственным участником. Учредитель принял решение о передаче в качестве вклада в имущество общества данные имущественные права требования задолженности к ООО. В результате долг организации перед учредителем был погашен в результате совпадения кредитора и должника в одном лице.
Налоговый орган посчитал, что общество получило доход, т.к. получение имущественного права требования и списание кредиторской задолженности в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице являлось основанием для учета погашенной сумму долга во внереализационных доходах
Суды согласились с налоговым органом, обратив внимание на следующее. Решение о внесении вклада в имущество принято учредителем с целью освободить общество от долговых обязательств. Вместе с тем по общему правилу внесение вкладов в имущество общества направлено на пополнение его активов и не может преследовать в качестве единственной цели прекращение ранее возникших обязательств. Верховный суд РФ не усмотрел оснований для пересмотра сделанных выводов.
Определение ВС РФ от 10.05.2023 N 304-ЭС23-5571
Важно также помнить, что имущество ООО – это собственность ООО, как юридического лица, участники обладают обязательственными правами в отношении этого имущества, но не вправе распоряжаться данным имуществом в противоречии с интересами ООО и по своему усмотрению бесконтрольно. В противном случае, это может стать основанием для привлечения участников к ответственности, например, к субсидиарной ответственности по обязательствам общества.